引言：医院全成本核算是以每核算单元为最小单位进行的，人力资源成本也是医院成本的重要组成部分。仍而各医院对成本核算单元及人员角色规定至今没有统一标准，本文以我院为例对此做几点总结。
近年来随着国家新医改政策的启动和公立医院改革试点的推进，全成本核算工作已在各大医院展开。医院全成本核算是以每核算单元为最小单位进行的，人力资源成本也是医院成本的重要组成部分。仍而各医院对成本核算单元及人员角色规定至今没有统一标准，我院自2009年成为江苏省成本核算试点单位，启用专业的成本核算软件，至2012年年底，已运行四年。现结合我院在全成本核算工作中的实践，对核算单元及人员角色的划分做几点总结。
一、成本核算单元划分
医院全成本核算是以每核算单元为最小单位，对医院开展业务所发生的收入和成本进行归集、分摊、对比和分析，以使经济效益的产生和成本的发生更明晰，达到成本控制的目的，促进医院的有限资源得到合理配置，业务要素的优化组合[ 1 ]。核算单元的划分应本着重要性、一致性、可比性、相关性的原则合理划分，根据我院成本核算体系中责任中心的定义，对其划分做几点归类如下：
（一）按成本分类：分为直接医疗类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、管理服务类科室。
1.直接医疗类科室是指能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本、直接为病人服务的科室，如门诊、住院科室。
2.医疗技术类科室是指为病人提供医疗技术服务或为直接医疗科室提供医疗技术服务的科室，包括CT室、检验科、放射科等医技科室和药品供应类科室。
3.医疗辅助类科室是指提供动力、生产、加工及辅助业务，服务于直接医疗和医技科室的科室，如收费处、挂号室、电工房、修理组、传达室、保管室等。
4.管理服务类科室是指为管理和组织医院医疗业务开展的行政管理类科室，如财务科、医教科、信息科、院办、后勤保障科等。
（二）按会计分类：医疗部门和管理部门。
（三）按行政分类：按医院现行组织架构分为内科、外科、妇产科、儿科等。
（四）按医学分类：分成临床诊疗类、临床护理类、医技检查类、药品供应类、医疗辅助类、行政管理类、其他。
（五）按收益模式分类：成本中心（自身不产生收入的科室）、半收益中心（医技、药房科室）、收益中心（诊疗科室）。
二、人员角色的划分
人力资源成本，是医院为了实现自己的目标，创造最佳经济和社会效益，而获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人员离职所支出的各项费用的总和[2]。
为方便查找全院所有员工的详细信息，需要对人员工号、姓名、所属责任中心代码及名称、行政分类、人事分类、职业分类、技术职级等重要属性进行全面盘点，统一规范全院人员名册。
（一）成本分类：根据人员是否直接创造效益的特点，将类别分为创效人员A（具有开单权限并且在统计收入时可以归集到个人的人员，如临床诊疗医生）、创效人员B（不具有开单权限在统计收入时归集到科室的人员，如放射科、心电图室人员）、非创效人员A（不发生收入、为医院在职、参与医院公用支出分配的人员，如后勤人员）及非创效人员B（不发生收入，非医院在职、不参与医院公用支出人员，如离休、退休人员）。
（二）会计分类：是根据财务会计核算要求，分成医疗和管理两类；
（三）职业分类：是按照国家职业标准，同时根据医院实际情况设置人员职业类别，如医生、护士、会计等；
（四）行政分类：是根据医院具体情况设置行政职务级别，如单位领导、科室领导等；
（五）人事分类：是根据人事管理有关要求设置相应类别，如在编正式员工、实习员工等；
（六）技术职级：是设置员工在不同岗位上所具有的技术职称，如主任医师、主任护师等。
在实际工作中，由于存在一个人承担多重角色的情况，比如，张三既是普外科主任同时又是业务院长，李四既是医教科科长同时又是内科医生 。对于这种情况进行人员角色定义时，先根据岗位进行成本分类，岗位身份为业务院长、医教科科长时，其成本分类为非创效人员A；岗位身份为临床医生时，其成本分类为创效人员A。再根据其考勤工时，计算角色系数，如张三，某月在普外科上班5天，按每月工作日25天计算，他作为普外科主任的角色系数为0.2，作为业务院长的角色系数为0.8，若当月归集到张三的成本费用为8000元，则分配到普外科的成本为1600元，分配到院长室的成本为6400元。
三、总结
医院做好成本核算单元和人员角色的划分与设定，在成本核算体系的构建中起着关健作用，为成本核算工作打下良好的基础。利用核算单元设置科室名称、科室代码等信息，实现绩效管理、会计处理、成本核算统一编码，相关数据只需录入一次便可以直接从成本核算系统中调用，更有效、方便地进行院科两级经济核算；对人员角色的划分和设定，尤其是多重角人员角色系数的计算，为合理分摊人力资源成本提供依据，医院可以通过经济杠杆手段，科学合理地成本控制、优化人力资源配置。
参考文献
[1] 胡淑芳，等.军队医院成本核算管理和探索. 解放军卫生经济管理，2010，2（1）.
[2] 包大恒，单李岩，赵迪.医院全成本核算的运行模式与成本核算体系构建[J].中国卫生经济，2009，28（3）：73-75.
作者简介
王燕（1978-），女，本科学历，高级会计师；主要研究方向：医院成本核算管理及成本控制研究。
（作者单位：泰州市第二人民医院）
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