固定资产是铁路运输企业从事营运生产活动的物质技术基础，也是企业不断提高劳动生产率的重要条件。铁路运输企业由于机车车辆、运输装卸、通信信号等设备的数量多，在全部资产中，占的比重较大。特别是由于线路及各种运输工具的零部件容易损坏，维护、保养、修理作业比较频繁，从而使得固定资产的修理费用和折旧费用在企业的营运成本中占有很大的比重。固定资产利用效果的好坏，直接影响着铁路运输企业的生产经营成果。正确、及时地进行固定资产的核算，管好、用好固定资产，充分挖掘潜力，不断提高固定资产的使用效能，不仅是铁路运输企业经营管理工作的重要任务之一，也是铁路运输企业会计核算和财务管理工作的重点。
一、固定资产减值准备的计提方法分析
（一）固定资产减值准备的计提范围
1．固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。
2．企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。
3．同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。
4．固定资产陈旧过时或发生实体损坏。
5．固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。
6．其他有可能表明资产已发生减值的情况。需要说明的是，对固定资产是否发生减值做出职业判断不是轻而易举的，对资产减值的最初判断来自资产的使用人员和管理人员，进而还需要财务人员、技术人员等的共同努力，而这种职业判断含有较多的主观性，对同一项资产，可能由于工作人员的职业素质、工作态度不同，得出不同的判断结果。
（二）可收回金额的确定
根据企业会计制度的相关解释，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
可收回金额的这种计算方法仅是一种理想化的计算方法，在目前我国市场体制不完善及会计从业人员整体水平偏低的情况下，采用该方法存在相当大的困难。所以，在铁路企业以固定资产可收回金额为标准，与账面价值相比较来确定减值准备的数额缺乏现实性，本文认为在实际中可以考虑仅以估算的销售净价为标准，而不再考虑预计未来现金流量现值。
销售净价的确定应通过该固定资产全新状态时的市场价值，再综合考虑其新旧程度、使用状态予以确定。资产的新旧程度可以根据累计折旧来确定、使用状态可以由技术人员、资产使用人员、管理人员来确定；全新状态时的市价，可以通过国家物价部门定期公布的物价标准来确定，如果无法取得市价的，可以采用资产重置价值或转让价值。对于铁路企业，可以由铁路局组织人力物力事先定出统一价值标准，供各分局和基层站段使用。
二、根据计提固定资产减值准备的需要对铁路运输企业管理的建议
（一）建立铁路运输企业固定资产的控制和动态管理机制
1．管理理念要到位内部控制应根据企业生产规模、特点及管理需要，设置科学合理的组织结构，它是管理的客观需要，是确保内部控制制度有效实施的前提，明确企业内部各项业务在各部门之间，各管理层次之间的相互关系，各自的分工，业务的职责范围，使所有的业务活动均按照适当的授权进行，促使企业生产经营活动协调、有序、高效的运行。因此，企业管理者应当重视这方面制度的设计，认真组织和领导内部控制制度的设计，并以身作则，遵守内部控制制度。
2．建立相应的管理机构与管理体制铁路运输企业要管好固定资产，应当把固定资产的管理权限和责任落实到有关部门和使用单位，要对固定资产进行分口分级管理，充分调动各职能部门、各级单位和职工群众的积极性和主动性。企业在明确管理机构的前提下，建立资产主管部门、使用保管部门及财务部门三级管理体制，明确部门职责。资产主管部门：根据授权负责掌握和管理所属资产的实物总量及其分布状况，主管资产的增减变动、出租、出借、内部转移等业务手续，对资产毁损、报废做出技术鉴定、审批。对主要生产设备编制大修计划，并促使检查实施。使用保管部门：负责本部门使用及保管的固定资产的完整、安全、保持设备技术性能的完好，有使用保管之責，无调动处置之权，资产的增减变动，以资产主管部门的指令按授权程序办理。财务会计部门：负责全企业固定资产实物量及价值量双重管理职能，并掌握各资产主管部门所属管理的资产总量及其分布情况，按照使用单位正确计提折旧，按照授权的资产主管部门签证发生的资产增减变化通知文件，办理资产的价值转移手续。财务会计部门应参与固定资产从购置到处置的全过程，以保证原始凭据的及时取得。
（二）建议把互换配件，备用轮对，备用轨料，救援列车备用的钢轨、轨枕，通信信号及电力备用电缆作为流动资产管理，不再作为固定资产管理。
（三）根据科技发展水平及铁路运输企业固定资产目前状况，对固定资产进行重新分类，在新的分类中，应坚持将固定资产科学分类与固定资产管理相结合的原则，使其有利于固定资产减值和折旧的核算，以便有利于掌握固定资产的真实价值及其管理规律。
（作者单位：北京交通大学经济管理学院）
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