内容摘要：本文主要从网络财务信息披露的特征、现行披露中存在的问题以及解决的途径和披露中应注意的问题等方面进行了系统的综述。
关键词：网络财务 信息披露 内容
网络技术的普及使网络财务信息披露已成为财务信息披露的必然趋势。对于财务报告系统来说，网络技术改变了报告环境，它不仅对信息的提供者和信息使用者产生了重大的影响，而且对披露的内容和格式以及技术手段均提出了更高更新的要求。
网络信息披露的特征
及时性。传统的财务报告是在会计期末编制的，无论是动态报表还是静态报表都是对过去事项的总结。而在网络条件下，利用计算机强大的运算和传输功能，企业可以随时在网上更新报告，用户也可以及时获得相关信息。特别是一些无需独立审计的自愿性披露的信息以及非財务的信息。
个性化。传统的纸制财务报告是一种统一格式的财务报告。而在网络环境下，借助计算机网络所提供的人机对话功能，信息使用者不再只是被动地接受统一格式的财务信息，而可以根据自身的需要获取相关信息，并可对这些信息进行进一步的处理，满足自身的使用需求，同时，除了保留文字和数字外，还增加了语音、图像等信息。这使信息的获取过程更具交互性，并充分考虑了信息用户的需求差异，按用户不同的个体需求提供信息，提高了会计信息的相关性，更好地实现了会计目标。
量大面广成本低。基于计算机强大的运算能力及网络迅速的传输功能，企业扩大披露信息的容量成为现实。网络的在线数据库可包括企业所有的财务和非财务相关信息，通过在线访问，企业内外信息使用者可随时获取所需的各层面上详尽程度不同的信息，有效地扩大了披露信息的容量。
国际化。随着可扩展企业报告语言（XBRL）的开发及其在网络财务中的应用，将使会计的国家化和国际化矛盾得以解决。一方面，XBRL遵循了国际标准的可扩展标记语言（XML）的技术框架，提高了各国信息使用者利用计算机存取信息的便捷程度和准确性，同时，又可根据各国甚至各个企业的实际情况扩展标记，在一定程度上解决了各国会计环境的特色问题。国际会计准则委员会基金会（IASCF）正与其他成员国一起把国际财务报告准则转换为XBRL格式，从而推广国际财务报告准则在全球范围内的应用程度，最终促使网络财务报告的国际趋同。
现行网络财务信息披露存在的问题
网络财务报告利用率不高。由于目前大多数投资者仍然习惯于阅读纸制财务报告，加上公司对网址的宣传力度不足，容易被不断发展的用户习惯和新的用户群所遗弃，导致一部分公司的财务报告浏览人数偏低，利用率不高。
所披露信息相关性不足。现行财务报告主要侧重于财务信息和历史信息的披露，对非财务信息和前瞻性信息常常极力回避，根本无法满足信息使用者对会计信息多元化的需求。
所披露信息可靠性不够。一方面，由于我国财会人员职业判断力还不高，对各种“准备”的计提很难准确把握；另一方面，会计政策选择空间的存在为一些企业操纵利润提供了可乘之机，这都在某种程度上使会计信息的可靠性程度大大降低。
信息格式不便下载和浏览。对信息使用者而言，如果公司的网站技术先进，用户去网上查询、浏览财务信息，也需要相应的经验和设备，许多在网上作出财务状况披露的公司经常将年报制作成ADOBE ACROBAT PDF等格式的档案供下载，大多数没有经验的信息使用者不会下载和浏览。
报表的内容存在差异。由于缺少统一的规范法规和指导性文件，许多公司的网上财务报告在内容和范围上存在差异，有的公司发布的财务信息中包含过量相关度不高，对决策作用不大的信息，因此通用性很少。
信息量大，难以选择。对公司来说，所披露的信息比较详尽，而用户需要自行选择所需要的信息种类、数量和质量。这些信息有些是经过注册会计师审计的，有些则未经审计，如果用户选择的是未经过审计的信息，据以作决策时要承担一定的风险。
促进网络财务信息披露的策略
（一）拓宽网络财务信息披露的内容
网络经济时代，为满足信息使用者多元化的需要，财务报告既要反映货币信息，又要反映非货币信息；既要反映财务信息，又要反映非财务信息；既要反映历史信息，又要反映现时信息。信息披露的目的是为相关利益者即信息使用者提供决策的依据，为此其披露内容应拓展以下几方面：
1.财务信息。主要包括：年度和中期报告，经过审计的年度和中期报告无疑具有决策有用性，考虑到信息用户的专业水平和工作性质，公司可同时披露财务报告的完整版和简化版；财务历史，公司的财务历史对评价和预测公司的经营行为是有帮助的，在互联网上披露公司的历史，将对扩大公司知名度、培育潜在的投资者和客户起到积极的作用；公司公告，让用户及时了解到公司发展经营中的重大事件有利于信息的透明化和提高资本市场的有效性，但在网上披露公司公告，要注意公告的完整性和及时更新；信息资产价值，网络环境下，信息资产的增值能力正逐步超过有形资产的增值能力，信息资产主要包括知识产权、人力资源和网站域名等；分部信息，企业集团化经营和跨国性贸易使得按行业、地区划分的分部信息成为评价企业收益能力、现金流量和经营风险的有效指标，主要包括分部的营业收入、营业成本及各分部之间的内部转移价格等；衍生金融工具信息，如期权、期货等；物价变动信息。主要反映通货膨胀期间按现行价值对历史成本的调整数据、调整方法及计价基础等。
2.非财务信息。是指与公司财务状况无直接关联，但与公司生产经营密切相关的各种信息，大都不能加以量化，而着重于定性分析。具体包括：背景信息，主要披露公司简介、产品与服务情况、市场动态、关联企业交易状况、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响等；前瞻性信息，主要提供公司发展前景规划、公司管理决策部门的经营计划与投资计划、公司未来财务状况与经营效益的预测、公司将面临的机会与风险信息；社会责任信息，主要包括公司对员工的责任信息、公司对所在区域的责任信息和对生态环境维护的责任信息。
3.其他信息。主要包括：Web鉴证信息、财务报告审计信息、网络系统安全信息等。
（二）不断创新网络披露的格式
互联网技术和电脑工具的不断发展与创新大大拓宽了公司网上信息披露的格式。
1.文本格式。目前，我国公司在网上发布信息的格式多为PDF和HTML形式。PDF是电子文档格式的一种，通过Acrobat reader软件来装载和打开，支持在线阅读、打印和下载，具有和纸质报告完全一样的效果。缺点是无法建立要素间的链接，也无法实现报告公司和信息用户的交流。HTML具备链接功能，并且可通过搜索引擎进行查找，因而可实现一些纸质报告所不具有的功能。缺点是排版效果不太理想，也不太适合保存，且不具有交互性功能。由此可见，现行网络财务报告只不过是印刷版本的翻版而已，它只是充当了另一种发布信息的模式，网络的互动功能还并未得到开发利用。为了改善目前网络信息披露的这些缺点，美国注册会计师协会（AICPA）与许多相关机构合作开发了可扩展企业报告语言（XBRL）。XBRL对有关财务信息内容增加标签，一旦数据被加上统一的标签，它们就易于识别并获取。对于提供财务信息的企业来说，运用XBRL提高了报表编制的效率，因为财务信息一次生成后，就可以转换成各种类型的报告发布，这不仅减少了数据输入错误的风险，而且不需要多次以不同格式输入数据，信息使用者可根据需要选择信息内容。目前，我国基本上未使用这种格式的信息披露。
2.图表格式。图表格式具有直观、形象、易于表达等特点，报告公司和信息用户都乐于采用和接受。如微软公司的数据透视表技术，对一些趋势数据或对比数据可采用各种图形来表达，另外，在有历史数据的基础上，数据透视表还允许用户自己对未来增长率进行判断，用户通过输入自己判断的数据，就可以自动生成未来的报表，因而对信息用户分析和利用数据具有极大的价值。
3.声音格式。电脑的物理特性使在线阅读很容易引起视觉疲劳，而人的听力却经常是闲置的。因此，充分利用耳朵的功能就显得十分有意义。
4.影像格式。影像格式能做到图像、声音、字幕三者的有效结合，连续的画面给人强烈的视觉效果，是财务信息表达的一种较先进的表达方式。但制作成本较高。实践中，公司网上信息披露较常见的影像文件是一些现场直录的信息，比如公司管理层演讲、股东大会、董事会会议等视频信息。常见的影像播放软件有Realplayer和Windows media player两种。
（三）加强网络条件下财务信息披露的监管
在传统会计环境下导致会计信息失真的原因，同样会导致网络环境下的会计信息失真。除了经过独立审计的会计报表外，绝大部分信息都是在没有相关准则的指导下披露的，绝大多数投资者也都是在没有任何指导和判断标准的情况下游览企业在互联网上所披露的财务信息。信息技术的发展，也给财务呈报的监管提出了新的问题。
鉴于网络环境下经济活动的复杂性，对法律的适用问题，应做出专门规定或立法解释以指导实践，应通过制定网络会计信息披露具体准则，对公司网络会计信息披露的主体、客体、内容、格式等进行统一规范，从而指导实际操作。最后，应加强网络审计工作。
（四） 加强网络信息安全防范
网络财务信息的披露在给信息使用者带来便捷的同时，也使自身处于风险之中。如未授权人员非法入侵、窃取企业商业机密，公布的在线实时信息被竞争对手利用或网络黑客的蓄意破坏，病毒的感染等等。这些问题的解决应从两方面着手解决。一方面，应健全网络环境下的内部控制制度。在操作系统中建立数据保护机构，调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果，修改文件和数据必须登录备查。另一方面，应提高网络系统的安全防范能力。
网络信息披露应注意的问题
（一） 法律风险问题
在以网络报告披露财务信息的形式下，企业面临许多法律风险。如企业通过网络公布的无警示性语言的赢利预测报告；网络财务报告中包含与证券分析师站点的链接或包含证券分析师的报告，却无明确的声明意见或声明不够充分；网络财务报告忽略了附注或特别财务声明，或二者皆无；错误财务信息更正及過时财务信息更新不及时；网络财务报告信息与传统财务信息更新不同步等等，都可能引起法律诉讼，给企业带来不利影响。为减少以上风险，除了提醒企业慎重公布其财务信息以外，最根本的解决办法就是尽快加强、完善相关立法，使其适应环境的变化。
（二） XBRL的研发和使用问题
在国外，一些软件公司（如微软、SAP、Oracle）已经将XBRL语言应用到他们的产品里去。而在我国，目前还没有从事XBRL这种语言的研发和利用，这就使得现行的网络财务信息披露还无法满足不同信息需求者，包括投资人、债权人，以及其他利益相关人的不同信息需求。我国应借鉴国外的研究成果，充分研发XBRL在会计报表、审计、总分类账、交易事项等各方面的应用，使网络财务报告最终能满足不同信息使用者的不同需求，从而推进网络财务信息披露的更深层次的发展。
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